×

Вопросы - ответы

Вопрос:

Каков порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой сумма НДС заявлена к возмещению, в случае, если до окончания срока представления документов для проведения камеральной проверки Организацией была подана уточненная налоговая декларация, в которой НДС указан к уплате.

Ответ:

В случае, если налогоплательщиком в поданной налоговой декларации указана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению при проведении камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с требованиями, установленными ст. 88 НК РФ. Камеральная проверка проводится  уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если предоставление таких сведений не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если НК РФ не предусмотрено представление таких документов вместе с налоговой декларацией. Пунктом 9.1. ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Освобождение налогоплательщика от налоговой ответственности в случае представления им уточненной налоговой декларации после истечения срока представления налоговой декларации и срока уплаты налога возможно, в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, в случае, если налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога к уплате, и при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Таким образом, если Организация представит уточненную налоговую декларацию с указанием суммы НДС к уплате, до того как налоговым органом будут выявлены ошибки в первичной декларации, камеральная проверка первичной декларации подлежит прекращению (п. 9.1. ст. 88 НК РФ, см. также Письмо Минфина от 13.02.2008 г. № 03-02-07/1-61). При этом начинается камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации в общем порядке. Поскольку в уточненной налоговой декларации отражена сумма НДС к уплате, налоговый орган не вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Истребовать дополнительные сведения от налогоплательщика налоговый орган будет вправе только в случае, если в уточненной декларации им будут выявлены ошибки и (или) противоречия (п. 3, 4 ст. 88 НК РФ). Во избежание привлечения Организации к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), до подачи налоговой декларации Организации следует уплатить в бюджет НДС, исчисленный по данным уточненной налоговой декларации, а также пени за просрочку обязательства по уплате налога в бюджет, исчисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ. Кроме того, следует иметь в виду, что непредставление налоговому органу по его требованию сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Однако, прекращение камеральной проверки первичной декларации означает прекращение всех действий налогового органа в отношении первичной налоговой декларации. Таким образом, мероприятия, связанные с истребованием у налогоплательщика сведений по первичной декларации также должны быть прекращены. Во избежание негативных налоговых последствий Организации следует уведомить исполнителя, указанного в требовании о представлении документов, о подаче Организацией уточненной налоговой декларации и, следовательно, о необходимости прекращения всех мероприятий налогового контроля в отношении первичной декларации. Также считаем целесообразным направить в адрес налогового органа письмо с просьбой отозвать требование о предоставлении документов, связанных с камеральной проверкой первичной декларации.