×

Вопросы - ответы

Вопрос:

У нас магазин по розничной продаже одежды. Мы применяем ЕНВД. Иногда к нам приезжают работники интерната вместе с сиротой, подбирают на него одежду и оплачивают через расчетный счет на основании счетов. Такая продажа будет облагаться ЕНВД или УСН. Большое спасибо если сможете помочь.

Ответ:

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Под розничной торговлей для целей гл. 26.3. НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Поскольку понятие договора розничной купли-продажи в НК РФ не приведено отдельно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, указанное понятие подлежит применению в смысле, который придает ему ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор поставки, напротив, предусматривает передачу товаров продавцом покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Из приведенных выше положений законодательства следует, что применение ЕНВД не ставится законодателем в зависимость от формы оплаты (наличный или безналичный расчет). Форма оплаты также не является критерием при разграничении содержания договоров розничной купли-продажи и договора поставки в соответствии с ГК РФ. Таким образом, основным критерием отличающим договор розничной купли-продажи от договора поставки является цель использования товара покупателем. Согласно п. 5 Постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" правоотношения сторон по договору поставки классифицируются судами независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. В соответствии с п. 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 г. № 242-ст) к розничному документообороту относится объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. В состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет. Аналогичные положения содержит п. 4.1.1. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. При рассмотрении аналогичных споров арбитражные суды ориентируются на указанные выше нормы законодательства, а также Постановление Пленума ВАС РФ. Также при рассмотрении конкретных хозяйственных ситуаций судами учитывались такие обстоятельства как осуществлял ли налогоплательщик деятельность в области розничной торговли в спорном периоде, происходила ли передача товара по месту осуществления розничной торговой деятельности, существуют ли доказательства, что товар впоследствии использовался для осуществления предпринимательской деятельности. Судебная практика по данному вопросу изложена, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2010 по делу N А17-892/2009; Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 г. по делу N А39-3276/2007; Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2010 г. по делу N А19-17845/09; Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 г. по делу N А33-19961/2009; Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2005 г. N А19-8406/05-33-Ф02-5901/05-С1; Постановлении ФАС Центрального округа от 26.03.2009 г. по делу N А09-7855/2008-16. Официальная позиция Минфина России и ФНС России также сводится к тому, что деятельность по реализации товаров социальным учреждениям, через которые осуществляется совместное потребление таких товаров, попадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход при условии, что реализация товаров будет осуществляться по договорам розничной купли-продажи (см., например, Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 г. № 03-11-05/9; Письмо Минфина РФ от 10.02.2011 г. № 03-11-06/3/19; Письмо ФНС РФ от 20.11.2007 г. № 02-7-12/440@). Исходя из вышеизложенного, считаем, что деятельность по реализации одежды детскому дому-интернату будет облагаться ЕНВД при условии, что одежда приобретается детским домом для целей их потребления детьми. При этом цель приобретения товара желательно отдельно прописать в договоре.