×

Вопросы - ответы

Вопрос:

Я собственник двух земельных участков, перешедших ко мне в наследство. Свидетельства о праве на наследство выданы мне в 2008 г. Из-за длительной процедуры регистрации, свидетельство о праве собственности на земельные участки выданы мне в 2010 и 2011 годах. В текущем году я планирую продажу земельных участков. Прошу разъяснить будет ли облагаться сумма, полученная от продажи земельных участков налогом на доходы физических лиц и смогу ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом и в каком размере.

Ответ:

Объектом налогообложения по НДФЛ в соответствии со ст. 209 НК РФ являются для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, доходы, полученные ими от источников, как в Российской Федерации так и за ее пределами. При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, облагаемых по ставке 13 %, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ учитываются полученные доходы в денежном выражении, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. При реализации земельных участков (долей в них), находящихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета, равную сумме дохода от реализации таких участков, но не превышающую в целом 1 000 000 рублей. Вместо права на использование такого налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, при продаже нескольких земельных участков в течение одного налогового периода (календарного года) максимальный размер имущественного налогового вычета не может превысить один миллион рублей. Одновременно, по мнению Минфина РФ, налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размере не более одного миллиона рублей в отношении одного из реализуемых объектов недвижимости (в т.ч. земельных участков), а в отношении другого воспользоваться правом на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов (см., например, Письмо Минфина РФ от 17.12.2010 г. № 03-04-05/7-737). Одновременно следует иметь в виду, что действующая с 2010 г. редакция НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц, доходов, полученных от продажи земельных участков находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет, за исключением земельных участков непосредственно используемых индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (пп. 17.1 ст. 217 НК РФ). При этом с учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1, 4 ст. 229 НК РФ доходы, полученные от реализации недвижимого имущества (в т.ч. земельных участков), находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, декларированию налогоплательщиком не подлежат. При исчислении срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика следует иметь в виду следующее: В соответствии с п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. К недвижимым вещам гражданское законодательство согласно ст. 130 ГК РФ относит земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Согласно положениям п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ право собственности на земельные участки подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Часть 3 ГК РФ предусматривает специальный порядок возникновения права собственности на наследуемое имущество, в соответствии с которым принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Днем открытия наследства в соответствии со ст. 1114 ГК РФ является день смерти наследодателя. Таким образом, исчислять срок нахождения земельного участка в собственности налогоплательщика, у которого право собственности возникло в порядке наследования, следует со дня открытия наследства, т.е. смерти наследодателя. В том случае, если со дня смерти наследодателя до дня продажи земельных участков прошло более 3-х лет, то доходы от продажи участков не облагаются НДФЛ на основании пп. 17.1. ст. 217 НК РФ и не подлежат налоговому декларированию по итогам календарного года. Указанная позиция поддерживается также и Минфином РФ в Письмах от 11.08.2010 г. № 03-04-05/7-445; от 08.06.2011 г. № 03-04-05/1-404.